關于《發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序實施辦法〉的公告》的解讀
發(fā)布時間:2013/10/22 16:18:10
為正確適用稅收協(xié)定,解決國際稅收爭議,規(guī)范稅務機關的相互協(xié)商工作,維護中國居民(國民)的合法利益,國家稅務總局近日發(fā)布了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序實施辦法》(以下稱新辦法),替代《中國居民(國民)申請啟動稅務相互協(xié)商程序暫行辦法》(國稅發(fā)〔2005〕115號,以下稱原辦法),F(xiàn)將新辦法有關主要內(nèi)容解讀如下:
一、有何必要發(fā)布實施新辦法?
隨著國內(nèi)稅收政策的調(diào)整,以及我國的國際經(jīng)濟交往在深度和廣度上的推進,稅收協(xié)定的作用日顯重要,在解釋和適用稅收協(xié)定時出現(xiàn)的分歧或爭議也逐漸增多,提請啟動相互協(xié)商程序解決爭議案件(含對方主管當局和我國居民提請的相互協(xié)商)的數(shù)量明顯上升。而現(xiàn)有規(guī)則不夠完整,有些規(guī)定不細致、欠具體,難以保證相互協(xié)商案件處理的統(tǒng)一性、規(guī)范性和高效率。這種狀況既不利于提高稅務機關的工作效率,也不能有效維護國家稅收權益和納稅人的合法利益。因此有必要在原辦法的基礎上,起草新的相互協(xié)商程序管理辦法。
二、何為相互協(xié)商程序?在適用范圍上,新辦法與原辦法有何異同?
按照新辦法第二條的定義,相互協(xié)商程序是指稅收協(xié)定締約雙方主管當局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定,通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。
原辦法僅適用于中國居民(國民)申請啟動相互協(xié)商程序的案件,新辦法則擴大適用到締約對方提請的相互協(xié)商案件和中國稅務機關主動提請的相互協(xié)商案件,并明確了是否適用于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商案件。簡而言之,新辦法將適用于除特別納稅調(diào)整以外的所有相互協(xié)商案件。
三、中國居民(國民)可以就哪些事項向稅務機關提請相互協(xié)商?
如果中國居民(國民)認為,締約對方采取的措施,已經(jīng)或將會導致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為的,均可就該措施向本國主管當局提請相互協(xié)商。結合相互協(xié)商實際情況,新辦法第九條將相互協(xié)商程序事項歸類為以下六項:
。ㄒ唬⿲用裆矸莸恼J定存有異議,特別是相關稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的;
。ǘ⿲ΤTO機構的判定,或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的;
(三)對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的;
。ㄋ模┻`反稅收協(xié)定非歧視待遇(無差別待遇)條款的規(guī)定,可能或已經(jīng)形成稅收歧視的;
。ㄎ澹⿲Χ愂諈f(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的;
。┢渌赡芑蛞呀(jīng)形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。
四、需要滿足哪些條件,稅務機關才能啟動相互協(xié)商程序?
按照新辦法第十四條規(guī)定,稅務機關受理申請人申請,啟動相互協(xié)商程序的條件設定為以下五項:
。ㄒ唬┥暾埲藶榘凑毡巨k法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民;
。ǘ┨岢錾暾埖臅r間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時限;
。ㄈ┥暾垍f(xié)商的事項為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為;
(四)申請人提供的事實和證據(jù)能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑。
。ㄎ澹┥暾埾嗷f(xié)商的事項不存在本辦法第十八條規(guī)定的情形。
對于不符合上款規(guī)定全部條件的申請,稅務機關認為涉及嚴重雙重征稅或損害我國稅收權益、有必要進行相互協(xié)商的,也可以決定接受。
五、在相互協(xié)商過程中,作為申請人的中國居民(國民)有那些主要權利和義務?
相互協(xié)商作為在國內(nèi)法律救濟手段之外解決稅收爭議的補充渠道,需要設定申請者一些特定的權利和義務,這主要體現(xiàn)在以下方面:
。ㄒ唬┦欠駟酉嗷f(xié)商不以是否存在國內(nèi)救濟手段為條件;但申請人應自行負責采取相應措施保障其在締約對方的國內(nèi)救濟權益;
(二)對于已經(jīng)啟動相互協(xié)商程序的案件,申請人有權向稅務機關了解相互協(xié)商進展情況;同時申請人有義務及時向稅務機關提供真實、完整和準確的相關資料;
。ㄈ┰谙嗷f(xié)商過程中,申請人可以撤回相互協(xié)商申請,也可以拒絕接受相互協(xié)商結果;但申請人不得就相同或類似事項再次提出相互協(xié)商申請。
六、誰有權決定是否同意接受締約對方主管當局的相互協(xié)商請求?在哪些情況下可以退回締約對方主管當局的相互協(xié)商請求?
是否同意接受締約對方主管當局的相互協(xié)商請求,由國家稅務總局征求相關稅務機關意見后決定。屬于以下情形之一的,稅務總局可以退回締約對方主管當局的相互協(xié)商請求:
(一)請求相互協(xié)商的事項不屬于稅收協(xié)定的適用范圍的;
(二)納稅人提出相互協(xié)商的申請超過了稅收協(xié)定相互協(xié)商條款規(guī)定的時限的;
(三)締約對方主管當局的請求明顯缺乏事實或法律依據(jù)的;
。ㄋ模┚喖s對方主管當局提供的事實和資料不完整、不清楚,使稅務機關無法進行調(diào)查或核實的;
為最大可能地發(fā)揮相互協(xié)商作用,通過雙邊方式化解稅務爭議,雖屬于上述一種或多種情形,但稅務總局授權代表認為只要有利于避免雙重征稅、維護我國稅收權益或促進經(jīng)濟合作的,仍可以同意締約對方啟動相互協(xié)商程序的請求。
七、如何執(zhí)行雙方主管當局在相互協(xié)商中達成的一致意見?
對于締約對方主管當局提請的相互協(xié)商事項,雙方主管當局達成一致意見的,由國家稅務總局以公告形式發(fā)布相互協(xié)商結果;其中需要我方稅務機關做退稅或其他調(diào)整處理的,相關稅務機關應在收到通知之日起三個月內(nèi)執(zhí)行完畢,并將情況報告給稅務總局。
一、有何必要發(fā)布實施新辦法?
隨著國內(nèi)稅收政策的調(diào)整,以及我國的國際經(jīng)濟交往在深度和廣度上的推進,稅收協(xié)定的作用日顯重要,在解釋和適用稅收協(xié)定時出現(xiàn)的分歧或爭議也逐漸增多,提請啟動相互協(xié)商程序解決爭議案件(含對方主管當局和我國居民提請的相互協(xié)商)的數(shù)量明顯上升。而現(xiàn)有規(guī)則不夠完整,有些規(guī)定不細致、欠具體,難以保證相互協(xié)商案件處理的統(tǒng)一性、規(guī)范性和高效率。這種狀況既不利于提高稅務機關的工作效率,也不能有效維護國家稅收權益和納稅人的合法利益。因此有必要在原辦法的基礎上,起草新的相互協(xié)商程序管理辦法。
二、何為相互協(xié)商程序?在適用范圍上,新辦法與原辦法有何異同?
按照新辦法第二條的定義,相互協(xié)商程序是指稅收協(xié)定締約雙方主管當局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定,通過協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問題的過程。
原辦法僅適用于中國居民(國民)申請啟動相互協(xié)商程序的案件,新辦法則擴大適用到締約對方提請的相互協(xié)商案件和中國稅務機關主動提請的相互協(xié)商案件,并明確了是否適用于特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商案件。簡而言之,新辦法將適用于除特別納稅調(diào)整以外的所有相互協(xié)商案件。
三、中國居民(國民)可以就哪些事項向稅務機關提請相互協(xié)商?
如果中國居民(國民)認為,締約對方采取的措施,已經(jīng)或將會導致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行為的,均可就該措施向本國主管當局提請相互協(xié)商。結合相互協(xié)商實際情況,新辦法第九條將相互協(xié)商程序事項歸類為以下六項:
。ㄒ唬⿲用裆矸莸恼J定存有異議,特別是相關稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進行最終確認的;
。ǘ⿲ΤTO機構的判定,或者常設機構的利潤歸屬和費用扣除存有異議的;
(三)對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的;
。ㄋ模┻`反稅收協(xié)定非歧視待遇(無差別待遇)條款的規(guī)定,可能或已經(jīng)形成稅收歧視的;
。ㄎ澹⿲Χ愂諈f(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的;
。┢渌赡芑蛞呀(jīng)形成不同稅收管轄權之間重復征稅的。
四、需要滿足哪些條件,稅務機關才能啟動相互協(xié)商程序?
按照新辦法第十四條規(guī)定,稅務機關受理申請人申請,啟動相互協(xié)商程序的條件設定為以下五項:
。ㄒ唬┥暾埲藶榘凑毡巨k法第九條或第十條規(guī)定可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民;
。ǘ┨岢錾暾埖臅r間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定的時限;
。ㄈ┥暾垍f(xié)商的事項為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為;
(四)申請人提供的事實和證據(jù)能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑。
。ㄎ澹┥暾埾嗷f(xié)商的事項不存在本辦法第十八條規(guī)定的情形。
對于不符合上款規(guī)定全部條件的申請,稅務機關認為涉及嚴重雙重征稅或損害我國稅收權益、有必要進行相互協(xié)商的,也可以決定接受。
五、在相互協(xié)商過程中,作為申請人的中國居民(國民)有那些主要權利和義務?
相互協(xié)商作為在國內(nèi)法律救濟手段之外解決稅收爭議的補充渠道,需要設定申請者一些特定的權利和義務,這主要體現(xiàn)在以下方面:
。ㄒ唬┦欠駟酉嗷f(xié)商不以是否存在國內(nèi)救濟手段為條件;但申請人應自行負責采取相應措施保障其在締約對方的國內(nèi)救濟權益;
(二)對于已經(jīng)啟動相互協(xié)商程序的案件,申請人有權向稅務機關了解相互協(xié)商進展情況;同時申請人有義務及時向稅務機關提供真實、完整和準確的相關資料;
。ㄈ┰谙嗷f(xié)商過程中,申請人可以撤回相互協(xié)商申請,也可以拒絕接受相互協(xié)商結果;但申請人不得就相同或類似事項再次提出相互協(xié)商申請。
六、誰有權決定是否同意接受締約對方主管當局的相互協(xié)商請求?在哪些情況下可以退回締約對方主管當局的相互協(xié)商請求?
是否同意接受締約對方主管當局的相互協(xié)商請求,由國家稅務總局征求相關稅務機關意見后決定。屬于以下情形之一的,稅務總局可以退回締約對方主管當局的相互協(xié)商請求:
(一)請求相互協(xié)商的事項不屬于稅收協(xié)定的適用范圍的;
(二)納稅人提出相互協(xié)商的申請超過了稅收協(xié)定相互協(xié)商條款規(guī)定的時限的;
(三)締約對方主管當局的請求明顯缺乏事實或法律依據(jù)的;
。ㄋ模┚喖s對方主管當局提供的事實和資料不完整、不清楚,使稅務機關無法進行調(diào)查或核實的;
為最大可能地發(fā)揮相互協(xié)商作用,通過雙邊方式化解稅務爭議,雖屬于上述一種或多種情形,但稅務總局授權代表認為只要有利于避免雙重征稅、維護我國稅收權益或促進經(jīng)濟合作的,仍可以同意締約對方啟動相互協(xié)商程序的請求。
七、如何執(zhí)行雙方主管當局在相互協(xié)商中達成的一致意見?
對于締約對方主管當局提請的相互協(xié)商事項,雙方主管當局達成一致意見的,由國家稅務總局以公告形式發(fā)布相互協(xié)商結果;其中需要我方稅務機關做退稅或其他調(diào)整處理的,相關稅務機關應在收到通知之日起三個月內(nèi)執(zhí)行完畢,并將情況報告給稅務總局。